乡镇财政作为我国现行财政体系的最末级，与银行承兑汇票之间本没有直接联系。然而乡政财政工作具有特殊性，作为自筹资金收入的来源，经常会遇到银行承兑汇票业务。近年来 ，因银行承兑汇票所引发的违法犯罪问题时有发生，加强内部控制核算管理显得尤为要。为

乡镇财政作为我国现行财政体系的最末级，与银行承兑汇票之间本没有直接联系。然而乡政财政工作具有特殊性，作为自筹资金收入的来源，经常会遇到银行承兑汇票业务。近年来 ，因银行承兑汇票所引发的违法犯罪问题时有发生，加强内部控制核算管理显得尤为要。为此，结合乡镇财政工作的实际，对银行承兑汇票核算管理中存在的问题进行分析，并有针对性地提出解决办法。

一、乡镇财政使用银行承兑汇票的背景

1.资金短缺被动接收。乡镇基层政府肩负着维护稳定、发展经济的重任，然而，乡镇财权与事权不相匹配，上级财政仅负担了部分支出事项，资金不足需要通过自筹资金解决，主要来源是乡镇企业的利润上缴、股金分红、产权转让收入、清算收入等。上述单位在货币资金不足时，经常会将银行承兑汇票上缴至乡镇财政，乡镇财政迫于资金压力和债务因素无奈被动接收。

2.需求市场客观存在。银行承兑汇票与银行存款等货币资金相比，存在周期长、成本高、风险大、使用范围小等缺点，所以多数单位不愿接收。但实际工作中反而有少数单位愿意使用银行承兑汇票而不愿意接收存款，原因是：尽管国家明令禁止在工程建设项目中借用资质，但实际上乡镇工程建设项目中借用资质的情况客观存在。结算时，工程款以银行存款方式转至中标单位账户后，实际施工单位还需要经资质出借单位审批后才能转出，周期较长，也增加了财务成本，而资质出借单位本身不愿接收银行承兑汇票，加上疏于管理造成施工单位为逃避监管而选择银行承兑汇票用于支付货款等债务。另外，因资质出借单位在市场经济活动中存在经济纠纷、债权债务关系等面临民事诉讼、账户封存、资金冻结的情况，造成借用资质单位财务风险，影响正常资金往来，导致作为乡镇政府的工程建设项目债权人反而会选择以银行承兑汇票来规避财务风险。

二、乡镇财政银行承兑汇票核算管理中存在的问题

1.收支环节。乡镇财政在有关银行承兑汇票的收支账务处理时，财务会计是以汇票复印件做为附件编制记账凭证登记入账的，未对承兑汇票的票面要素做详细记载，也没有专设辅助台账和备查簿进行登记，应收票据作为资产类账户的一级会计科目，因业务较少而未设置明细账户，从账面上无法全面直观地反映单位承兑汇票的详细信息。

2.持有环节。乡镇财政银行承兑汇票业务占比极少，没有完善的内部控制和管理制度，在汇票承兑期限内缺乏有效监管，给汇票保管人员以可乘之机，私自出借、违规担保或者将快到期的承兑汇票倒换成期限较长的汇票，谋取私利，诱发违法犯罪问题的发生，给单位造成经济损失。

3.背书环节。乡镇财政所在承兑期限内使用银行承兑汇票向收款人支付款项时，需要对银行承兑汇票背书转让。在这个环节由于银行要求较高，通常会由于盖章不规范、印章不清晰、被背书人名字处登记与印章不一致等原因，需要单位出具相关证明，手续烦琐。在这个环节通常会采用两种办法：一是干脆不做背书签章;二是只做签章，但被背书人处不填写对方单位名称。这就会出现背书不连续的情况，无法全面清晰地反映汇票的运行轨迹;有的非正规单位甚至不做账务处理，仅仅以手递手的方式抵减债权债务，增加了财务风险。

4.交换环节。因银行承兑汇票票面金额固定，往往与发生的业务往来款项金额不相等，若用大的票面金额支付小的款项，需要接收单位找补现金或银行存款，肯定行不通。这就需要将票面金额大的汇票找别的单位兑换成便于支付的小面额汇票。由于汇票期限不相同，而乡镇财政又不能精确计算汇票因时间的差异存在的利息差额，往往是以票面金额兑换等额的汇票，这势必会造成兑换其中一方的经济利益受损，同时也会给经办人员造成可利用的漏洞，有可能私吞利息差额，增加了财务风险和廉政风险。

5.贴现环节。贴现银行要求经工商行政主管部门核准登记注册并依法从事经营活动的企事业法人或其他经济组织作为申请人，提供与出票人或前手之间真实合法商品交易关系的证明材料。而乡镇财政显然不符合上述要求，在急需资金时无奈只有违规选择民间贴现以解燃眉之急，而民间贴现既不规范利率又高于银行正常贴现利率，增加了财务成本，利息支出也无法做账务处理。

6.承兑环节。乡镇财政对所持有的银行承兑汇票自汇票

到期日起十日内将汇票通过邮寄向付款行提示付款，通常会出现经手单位背书元素不全，需逐级向前追索经手单位出具证明或加盖公章、规范填写单位名称等。有时也会出现因为财务人员疏忽超过规定的提示付款期限的情况，这时付款人的开户银行不予受理，需要做出说明，向承兑银行请求付款。

三、解决问题的方法

1.乡财县管是根本。坚持财权和事权相统一，在乡镇政府管理财政的法律主体地位、预算管理权、资金使用权和财务审批权不变的前提下，县级财政部门在预算编制、账户统设、集中收付、采购统办和票据统管等方面对乡镇财政进行管理和监督，帮助乡镇财政提高管理水平，规范银行承兑汇票在乡镇财政收支中的运用。

2.深化改革是方向。参照中央关于完善国有资本经营预算制度，加强和规范国有资本经营预算管理，优化国有资本配置的要求;积极稳妥地推进乡镇集体企业改革，尝试开展集体企业资本经营预算管理;正确处理乡镇财政和企业之间的分配关系，规范收支手段，避免乡镇企业向乡镇财政上交银行承兑汇票。

3.日常管理是基础。参照库存现金管理标准，建立健全银行承兑汇票明细分类账、辅助台账和备查簿，按照登记日记账的要求，序时逐笔登记银行承兑汇票的收付业务，并在摘要中尽可能载明详细信息，与银行承兑汇票备查簿登记的入账时间、收到时间、票据号码、出票人名称、出票人账号、付款行名称、前手单位、票面金额，汇票到期日、背书单位、付出时间、流向单位、签收人等核对相符，逐日盘点、日清月结。

4.规范操作是手段。收到汇票时在银行查询的基础上进行风险分析，经相关人员确认报主要领导审批方可收取。严格执行复印制度，按照要求对正面背面包括所有的背书记录要复印完整;按照要求登记入账，并在相关备查簿中详细记载后交专人保管。需要拆分兑换时，在备查簿和辅助台账登记记录清楚并精确核算利息差额;需要背书转让时严格按要求背书、签章、粘单，做出账务处理，在相关备查簿中详细记载;到期承兑时，加盖公章并签注委托银行收款。

5.制度建设是保障。按照不相容岗位分离原则建立规范、可行、实用的内部控制制度，汇票专人保管;建立规范完整的登记签收和交接制度，所有记录详细真实;建立等同于现金、银行存款的盘点制度，定期不定期开展过程核查，做到账实相符;建立承兑汇票核算管理责任追究制度，对违规操作的进行处罚，造成损失的严肃追责，违纪违法的移交有关单位进行问责处理。

乡镇财政作为国家财政的组成部分和乡镇政府的职能部门，应严格按照《会计法》《预算法》等法律法规开展工作，面对工作过程中出现的诸如银行承兑汇票管理核算等问题，要积极应对，通过改革的手段和办法认真加以解决，为实施乡村振兴战略做出积极贡献。

——吴红萍